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2002年注册会计师试题分析—会计
对今年会计考试的总体印象，可以概括为两句话：一是“不算难”。整个试卷出题体现了很高水准，考核点覆盖教材全部，回避了一些有争议内容，符合CPA应具备的知识体系要求，充分说明了CPA考试是一门“素质测验”而不是“应试测验”，如果职业判断能力强，基本功扎实，可以取得较高的答题准确率。二是“有点烦”。主观题数量不多，但是知识点不少，且充满了一些“陷阱”，需要加以思考分析，从而花费大量的时间。估计，以我的熟练程度，做一份卷子至少需3个小时，要求一般考生在3个半小时内完成，确实有些勉为其难。
不少考生抱怨今年考试“题量太大，主观题分值太高”，殊不知这正是CPA会计考试的一贯特点，是在历年考试和实践中总结出来的宝贵经验，这种特点在未来还会得以延续。CPA执业过程中，要在较短的审计时间里，面对被审单位长年的会计实务处理，工作量可想而知。因此期望入门的考生要知道，对于会计知识的掌握，知晓是不够的，熟练是必要的。CPA的具体工作不是记账算账，而是查疑堵漏，职业判断能力是CPA必备的素质，这种能力的考核依靠客观题是无法完成的，必然会使考试中加大主观题量。
难以通过考试的考生大概有两种类型：一是知识体系不健全，不会做题。二是缺乏熟练程度，做不完题。由此我觉得CPA会计考试好像是一场马拉松比赛，胜利者总是在规定时间内到达终点的微笑者。前一种人之所以失败，是因为身体素质不好，无法完成全程，只能中途退出比赛；后一种人之所以失败，是因为速度不够，以竞走的姿态去参加长跑，永远只是不能获奖的运动员。
下面谈一谈今年的试题。
1、客观题。这部分内容比较简单，都是应知应会的常识，如果考生对教材比较熟悉，应该比较容易拿分。29道题中，一部分是考核基本概念，如计提存货跌价准备的列支科目、委托代销收入的确认时点、借款费用的内容、固定资产后续支出内容、不能转增股本的资本公积、非调整事项的内容、或有事项披露内容、借款费用停止资本化时点等；一部分考核基本计算公式，如材料可变现净值的计算、非货币性交易收益的计算、毛利率法的计算、递延税款余额的计算、固定资产入帐价值的计算等。所有的题目资料都很直观，没有复杂的干扰条件，基本上套用教材的知识点和相关公式，可以较快地完成解答。
2、计算及会计处理题。和前几年考试相比，题目资料阅读量有所加大。
（1）题一考核可转换公司 债券 的取得时、持有期间和转股时的会计分录。考生应注意：冻结 利息 收入扣除相关费用应作为债券溢价处理，2000年应进行利息计提和溢价摊销。2001年4月第一次转股时，按比例结转应付债券账面价值（不包含利息，年初已支付）。第二次转股前应按应付债券剩余账面价值，计提利息和进行溢价摊销，转股时应全部结转当日应付债券账面价值（包含利息）。
（2）题二考核外币业务会计处理，兼容外币借款利息和汇兑差额的资本化金额的计算。考生应首先按业务发生的月初汇率对经济业务进行折算，并作出相应会计分录；其次对外币借款利息和汇兑差额进行资本化金额的确定，注意教材P432的例题只进行了汇兑差额的资本化处理而没有考虑利息的资本化处理，我在“在线教育”课程公告的热点解答中已经对这个例题利息和汇兑差额结合起来，进行资本化处理重新编制了计算方法和会计分录，在线学员比照其步骤处理就可以了；最后进行汇兑损益的计算，考生应将各个货币性资产和负债的外币金额按6月30日汇率折算成人民币，并减去3月31日及以后各种汇率折算的人民币金额，银行存款和应收账款的汇兑差额计入当期损益，长期借款的本金和利息汇兑差额计入在建工程。
3、题三考核收入的确认、售后回购、无形资产研究开发费、折旧差错、资产负债表日后事项对预计负债的确认。这题不要求编制调整分录，只需调整相关利润表项目。考生应该掌握上述事项的正确会计处理，并根据其加总损益类项目的金额，减去原错误会计处理的损益类项目金额，再计算所得税费用影响额，就可以得出主营业务收入、主营业务成本、财务费用、 管理 费用、营业外支出、所得税等项目的调整金额。注意对于售后回购，不确认收入，同时对于回购价高于原售价的差额，需计提一个月得利息计入财务费用，具体处理方法我在“在线教育”课程公告的热点解答中有具体解释。
3、综合题。这是全卷难度最大的内容，陷阱较多。
（1）题一考核会计政策折旧方法变更、成本法转为权益法核算、会计政策所得税核算方法变更。
会计政策折旧方法变更和“在线教育”课程公告的《年度会计政策变更和中期会计政策变更》的例题相似，考生应先计算两种折旧方法的税前差异（区别在于旧政策税前利润影响数是0），再计算所得税影响，从而确定累积影响数，作出会计处理。
成本法转为权益法核算和“在线教育”课程公告的《长期股权投资成本法转为权益法的会计处理》的例题相似，一样出现了股权投资差额允许扣除、税率不同应计算补税额产生时间性差异、被投资单位成本法核算将现金股利确认了投资收益的问题。考生应根据表格的数据确定5年的被投资方净利润（年末所有者权益?年初所有者权益+现金股利/15%），然后确认追溯调整的股权投资差额和追溯摊销的股权投资差额、追溯确认的投资收益（要减去成本法下已确认的投资收益）、补税的时间性差异在累积影响数中扣除。
会计政策所得税核算方法变更，只要考虑坏账准备、固定资产减值准备两项时间性差异对所得税费用的影响就可以了，注意坏账准备的时间性差异要扣除应收账款余额的0.5%。
2、题二考核股权投资的权益法核算和合并会计报表，兼容了非货币性交易、资产负债表日后事项内容。考生应注意在股权转让手续办妥后而不是签订协议时，进行长期股权投资的账务处理，进而确认股权投资差额及其摊销金额，享有的被投资方净利润中属于股权转让前（2000年1?3月）的部分不能确认投资收益，而要冲减投资成本。
这题难度最大的是确认被投资方各年末所有者权益及其明细项目金额，为合并会计报表作准备。考生要注意，董事会的提取盈余公积分配方案要在上年末报表未分配利润和盈余公积两个项目之间进行调整，董事会的现金股利分配方案应调减上年末报表的未分配利润，股东大会决议和董事会预案的差异虽不属于调整事项，但要作为会计差错更正调整当年年初未分配利润。计算本年末所有者权益及其明细项目时，用上年末调整后报表的所有者权益加上当年净利润的同时，还要考虑当年股东大会决议和董事会预案的现金股利差异对年初未分配利润的影响，以及下年度董事会预案的提取盈余公积和分配现金股利，对本年末所有者权益中未分配利润和盈余公积两个项目的影响。因此，合并会计报表的难点在于长期股权投资和所有者权益的抵销、投资收益和利润分配的抵销、应收股利和应付股利的抵销，而内部 商品 交易和内部固定资产交易的抵销则相对简单。
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