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2002年注册会计师考试《审计》模拟试题(3)及答案
一、单项选择题（本题型共15题。每题正确答案只有一个，从每题的备选答案中选出正确的答案，将其英文大写字母填入括号内。答案正确的，每题得1分。本题型共15分）
1.为规范对整个审计实务的控制而制定的，每个会计师事务所都应遵守的管理标准是（ ）。
A.独立审计准则
B.审计质量控制准则
C.注册会计师执业道德准则
D.注册会计师后续教育准则
2.根据国际会计师联合会制定的《会计师职业道德守则》，下列情况中，不影响执行公共业务的职业会计师独立性的是（ ）。
A.职业会计师在客户中有间接的重大经济利益
B.职业会计师独立于客户，但在客户与其他企业举办的合资企业中拥有非重大经济利益
C.职业会计师与客户有长期的业务联系
D.职业会计师已对客户高级职员的欺诈行为提起诉讼
3.下列审计证据中，证明力最强的书面证据是（ ）。
A被审计单位律师关于被审计单位未决诉讼的声明书
B.银行对账单
C.销售发票
D.顾客订购单
4.在审计工作底稿三级复核制度下，部门经理应对工作底稿进行（ ）。
A.详细复核 B.一般复核
C.重点复核 D.完全复核
5.注册会计师在对某一项认定制定初步审计策略时，下面表述正确的是（ ）。
A.如果将控制风险的计划估计水平设为最高，可计划最少的符合性测试或不执行符合性测试
B.如果将控制风险的计划估计水平设为最高，可计划扩大符合性测试。
C.如果将控制风险的计划估计水平设为中等或低等，可计划最少的了解内部控制制度的相关部分
D.无论控制风险的计划估计水平如何，都必须执行计划符合性测试
6.如果某一审计项目的审计风险为5％，固有风险为80％，控制风险为95％，则可接受的检查风险应为（ ）。
A.12％ B.6.6％ C.8.92％ D.13％
7.函证银行存款不能实现的目标是（ ）。
A.确定被审计单位银行存款使用的合法性
B.了解银行存款的存在
C.了解被审计单位欠银行债务
D.发现被审计单位未登记的银行借款
8.如果注册会计师的审计范围在个别重要方面受到限制时，则应签发（ ）审计报告。
A.无保留意见 B.保留意见
C.拒绝表示意见 D.否定意见
9.下列事项中，属于应提请被审计单位调整会计报表的期后事项是（ ）。
A.应付债券提前收回
B.偶然性的大笔损失
C.未决诉讼案结案且败诉
D.被审计单位合并
10.下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的有（ ）。
A.对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧
B.实施实地观察审计程序时，注册会计师可以固定资产明细账为起点进行追查
C.注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产
D.审计固定资产减少的目的在于查明业已减少的固定资产是否已做相应的会计处理
11.审计计划的编制人应为（ ）。
A.事务所业务负责人
B.审计项目负责人
C.被审计单位管理当局
D.事务所主任会计师
12.被审计单位确认其在审计过程中所做的各种重要陈述或保证的书面文件是（ ）。
A.管理建议书 B.沟通函
C.审计报告 D.被审计单位管理当局声明书
13.为了验证会计报表上存货项目余额的真实性，注册会计师除了对企业存货的结存数量予以确认外，还应对存货进行（ ）。
A.实地观察存货盘点
B.审查存货盘亏处理和损失处理
C.进行购货业务年底测试
D.进行存货计价测试
14.下列关于审计程序同审计证据的关系，正确的叙述是（ ）。
A.一一对应关系
B.一种审计程序可产生多种审计证据，但一类审计证据只能由一种审计程序取得
C.一种审计证据可选用多种审计程序，但一种审计证据只可产生一种审计证据
D.一种审计程序可产生多种审计证据，而某类审计证据也可选用多种审计程序取得
15.对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师的责任是（ ）。
A.在审计计划、实施过程中予以充分关注并主动去发现
B.没有责任去充分关注，但对已知悉的必要时应追加审计程序
C.取消业务约定
D.发表保留意见
二、多项选择题（本题型共10题。每题正确答案为两个或两个以上，从每题的备选答案中选出正确的答案，将其英文大写字母填入括号内。答案正确的，每题得1.5分；不选、错选、漏选均不得分。本题型共15分）
1.下列程序中属于会计师事务所全面质量控制程序的有（ ）。
A.指定专人提供职业道德指南，并解决有关问题
B.招聘控制程序
C.指定专人负责分派助理人员工作
D.事务所的会计制度
2.以下表述中哪些属于《独立审计准则》中“外勤准则”规定的内容，且表述正确的有（ ）。
A.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应保密
B.注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性
测试的性质、时间和范围
C.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，应采用抽样审计的方法
D.注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责
3.注册会计师一般可从事的审计业务是（ ）。
A.审查企业会计报表
B.设计会计制度
C.验证企业资本
D.内部控制审核
4.下列各项中，注册会计师可以用来对期望值进行估计的资料有（ ）。
A.被审计单位的可比会计信息
B.同行业资料
C.产品生产数量
D.被审计单位编制的计划或预算
5.注册会计师在对重要性水平作出初步判断时，应考虑的主要因素包括（ ）。
A.有关法规对被审计单位财务会计的要求
B.被审计单位的经营规模及业务性质
C.内部控制与审计风险的评估结果
D.会计报表各项目的金额及其波动幅度
6.注册会计师完成会计报表全部项目审查之后，在评价会计报表的公允表达时，应评价在审计中确定的“尚未更正错报的累计额”是否超过了重要性水平，这里“尚未更正错报的累计额”包括（ ）。
A.通过审计发现的尚未更正错报
B.前期审计中已确认的尚未更正错报的净影响结果
C.推断错误。
D.被审计单位已做调整的错报
7.在下列条件下，注册会计师应采用肯定式来函证应收账款（ ）。
A.欠款余额小的债务人数量很多
B.个别账户的欠款金额较大
C.相关内部控制制度失效的
D.注册会计师有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题
8.为验证被审计单位对外购固定资产的所有权，注册会计师应获取哪些书面证据（ ）。
A.采购发票 B.固定资产总分类账
C.固定资产明细分类账 D.买卖合同或协议
9.间接或有负债包括（ ）。
A.未决诉讼 B.未决索赔
C.应收票据贴现 D.应收账款抵借
10.注册会计师无法对被审计单位会计报表的应收账款项目实施必要的审计程序，且无替代审计程序，则注册会计师可出具（ ）审计报告。
A.带说明段的无保留意见
B.保留意见
C.否定意见
D.拒绝表示意见
三、判断题（本题型共10题。对每题内容的正误进行判断，你认为正确的用“√”表示，错误的用“×”表示，并填入题后的括号内。结果正确的，每题得1.5分；错误的每题倒扣0.5分，本题型扣至零分为止；不答题既不得分，也不扣分。本题型共15分）
1.被审计单位财务会计处理方法如果发生变化，注册会计师应在会计报表附注中进行披露。（ ）
2.某注册会计师的女儿持有委托单位的债券，但数额较小，一般我们认为这不会影响注册会计师的独立性。（ ）
3.注册会计师在执业过程中严格遵守独立审计准则，并克尽应有的职业谨慎，但仍有可能末发现会计报表中的错报和漏报。（ ）
4.“完整性”认定往往与会计报表组成要素的高估有关。（ ）
5.通常，一种审计程序可以获得多种审计证据，而要获得某类证据，也可选用多种审计程序。（ ）
6.如果注册会计师无法取得充分且适当的审计证据，则可视情况发表保留意见或否定意见的审计报告。（ ）
7.注册会计师可根据被审计单位的规模，确定对其相关内部控制了解的充分程度，并据此确定符合性测试的性质、时间、范围。（ ）
8.由于运用统计抽样和非统计抽样选出来的样本可能不一致，因此，对选出后的样本应运用不同的审计程序。（ ）
9.属性抽样是运用于实质性测试的一种抽样，它主要用来估计会计数据的总体金额和错误金额。（ ）
10.投资者以货币投入的，应以被审验单位的收款凭证和银行出具的对账单、向银行询证的回函等为验资依据。（ ）
四、简答题（本类题共20分）
1.简答下列问题：
（1）A公司连年亏损，净资产已成负数，管理当局尚无具体改善计划。A公司已在财务报表上充分披露，注册会计师应出具何种审计意见；若A公司拒绝在会计报表附注中充分披露，注册会计师又应发表何种审计意见。
（2）B公司的海外主要子公司甲公司系由其他注册会计师审计且无法进行复查，注册会计师在审查B公司时可出具何种审计意见？
2.为什么即使经符合性测试认定被审计单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不能完全省略实质性测试7. 3.注册会计师对XYZ股份有限公司2001年度会计报表进行审计时2002年3月20日完成了外勤审计工作，3月30日XYZ股份有限公司对外公布会计报表，如果XYZ股份有限公司在2001年度12月31日后发生了下列事项：
（1）2002年1月10日售出商品100万元，增值税17万元，3月15日该商品因质量问题被退回。
（2）2002年1月20日被A公司起诉违约，3月20日法院宣判XYZ股份有限公司败诉，赔偿200万元，且XYZ股份有限公司决定不再上诉。
（3）2001年12月31日，应收甲公司100万元，3月28日甲公司宣告破产，无法偿还所欠债务，XYZ股份有限公司按5％计提的坏账准备。
（4）2002年4月l日，发现2001年11月售给乙公司商品价值200万元，已于2002年3月18日被退回。
要求：若报表层的重要性水平为
80万元，分别分析上述事项，完成下表。
审计目标 审计程序 审计证据
(1)资产负债表日，有价证券确实存在 1. 1.
2. 2.
(2)资产负债表日，所列存货确实存在
(3)确定长期投资在资产负债表上分类恰当
(4)固定资产确属被审计单位所有(假定全部 外购所得)
(5)借款利息年末余额正确 1. 1.
2. 2.
注册会计师赵利、王海已于2002年3月10日完成了对ABC有限公司2001年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。按业务约定书要求，审计报告应于2002年3月18日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
（1）ABC有限责任公司2001年度审计前会计报表反映的资产总额为2800万元，净利润为240万元。
（2）公司有40万元的存货存放在外地仓库，未能观察实地盘点，向存放地发出的询证函也未收到任何答复。也无法实施替代程序。
（3）A公司2001年11月向大元公司索赔一案，法院于2002年2月15日宣判，大元公司败诉赔偿A公司20万元。公司在会计报表附注中加以说明。
（4）注册会计师在监盘存货中发现，有一部分存货已经毁损，账面价值为50万元，公司仍作为正常存货列示，该损失属一般经营损失。
（5）2001年1月1日借人三年期利率6％的贷款1000万元，用于建设厂房，厂房已开工建设，2001年资产支出情况如下：1月1臼支付购买工程物资款项200万元，增值税进项税款34万元；3月1日支付工程物资款400万元，进项税额68万元；7月1日支付工程人员工资110万元¨0月1日将公司生产的产品用于工程，产品成本180万元，其中材料成本为100万元，增值税进项税款17万元，为生产产品所耗用的材料及增值税进项税款已支付，公司自行计算的当年实际利息支出60万元中，其中43.695万元应予资本化计人“在建工程”。
要求：（1）假定注册会计师以总资产的1％，净利润的10％作为判断重要性水平的标准，请计算说明确定的会计报表层的重要性水平。
（2）假定不考虑重要性水平，对上述（3）、（4）、（5）这两种情况，注册会计师应提出何种处理意见？若需提请调整的，请列示调整分录（不考虑对税费损益等的影响）。
（3）对于上述（2）、（3）、（4）情况，如果被审计单位均接受调整和披露建议，请代注册会计师草拟一份审计报告。
参考答案
一、单项选择题
1.B [解析]独立审计准则是技术标准，质量控制准则是管理标准，是为了保证技术标准得到贯彻执行而制定的。
2.B [解析]一般而言，在合资企业的情况中，如果职业会计师不会对非客户产生重大影响，那么该职业会计师在非客户的非重大经济利益不会损害职业会计师对客户的独立性。
3.A 4.B
5.A [解析]注册会计师通过符合性测试来支持控制风险的计划估计水平。所以，如果将控制风险的计划估计水平设为最高，可计划最少的符合性测试或不执行符合性测试。
6.B [解析]DR；AR／IRXCR；5％／80％x95％；6.6％7.A [解析]函证银行存款能证实在银行的存款和未偿清的贷款。所以，函证银行存款能实现BCD所列审计目标。但不能实现A这一目标。
8.B [解析]审计范围受到严重限制，如果不影响会计报表的整体恰当反映时，注册会计师应签发保留意见的审计报告；如果所受限制影响到会计报表的整体恰当反映时，注册会计师应签发拒绝表示意见的审计报告。
9.C
10.C[解析]注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产，而不应包括减少的固定资产。
11.B
12.D [解析]A、B、C均是注册会计师提交给客户或委托人的，而并非管理当局的认定。
13.D 14.D
15.B [解析]对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，注册会计师只要严格遵守独立审计准则，保持应有的职业谨慎，就能合理确信将其揭露出来，对于间接影响报表的违法行为没有责任主动发现，但只要应同管理当局讨论，必要时扩大程序。
二、多项选择题
1.ABC [解析]D属于会计师事务所的会计控制，而非质量控制。
2.BD 3.ACD 4.ABCD[解析]无论是会计资料，还是非会计资料均可用来估计期望值。
5.ABCD 6.ABC 7.BCD 8.AD 9.CD 10.BD
三、判断题
1.× [解析]若变更是不合法的，即使在附注中披露也是不对的。
2.× 3.√[解析]严格遵守准则，也只能做到“合理保证”。
4.× 5.√6.√7.X [解析]注册会计师在确定的程序的性质、时间和范围时应考虑多方面的因素。
8.× 9.× 10.× [解析]注册会计师应验证的是银行出具的收款凭证、对账单和询证函的回函基础上确认货币出资。
四、简答题
1.[答案
]
（1）A公司净资产已成负数，这说明，有迹象表明持续经营假设不合理，且管理当局无具体改善计划，注册会计师应提请管理当局披露有关内容，若管理当局已在报表附注中充分披霹，则注册会计师应出具带说明段的无保留意见；若A公司拒绝披露，则注册会计师应发表保留或否定意见。
（2）注册会计师在审查B公司时，由于无法复查其他注册会计师的工作，则可出具带说明段的无保留意见。
2.[答案]最严格的内部控制也有其本身的固有限制。一方面内部控制的设计和运行受制于成本效益原则，且一般仅对常规业务活动而设计；另一方面各种人为因素及经营环境、业务性质的改变可能削弱内部控制或使其失效。
符合性测试只能证明内部控制是否有效和得到一贯遵循，而不能获得会计报表合法性、公允性、一贯性的证据。
符合性测试的结果可能减少实质性测试的程序，但当符合性测试的成本高于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必须选择直接执行实质性测试。
3.[答案]
序号 事项的性质 注册会计师的建议 管理当局拒绝时,对审计意见的影响
(1) 2002年的销售是回
(2) 期后事项 建议披露 带说明的无保留意见
(3) 期后事项 建议披露 保留意见
(4) 期后发现的事实 修订会计报表 以适当方式告知对报表使用人
4.[答案]
（1）注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零的，但为企业重要供货人的债权人。函证的目的不仅是验证应付账款余额，更主要的还在于审查有无未人账的负债，本年度甲公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。函证的内容主要是应付的金额。一般采用肯定式函证。
（2）注册会计师应对涉及的三家银行均函证。因为函证是查实银行存款余额是否真实的重要审计程序；同时，函证还可以了解被审计单位在银行的债务，并可发现被审计单位未予记录的银行或有负债；因此，即使期末余额为零，注册会计师还可能通过函证获得其他方面的审计证据。函证的主要内容包括存款户账户、性质及余额，还有贷款性质、金额、利率担保或抵押品等。一般采用肯定式函证。
审计目标 审计程序 审计证据
(1)资产负债表日，有价证券确实存在 1.盘点库存有价证券 1.实物证据
2.函证托管证券 2.书面证据
(2)资产负债表日，所列存货确实存在 实地观察存货盘点 实物证据
(3)确定长期投资在资产负债表上分类恰当 审查长期投资与短期投资 书面证据
在分类上相互划转的 口头证据
会计处理是否正确
(4)固定资产确属被审计单 审核采购发票等文件，
位所有(假定全部外购所得) 并检查全部贷款项目文件，
检查有无抵押事项 书面证据
(5)借款利息年末余额正确 1.复核对应的货币资金账户 1.书面证据
2.重新计算汇总 2.书面证据
2.[答案]
（1）会计报表层重要性水平的计算2800万元×1％=28（万元） 240万元×10％=24（万元）
所以，注册会计师确定的会计报表层的重要性水平为24万元。
（2）对于第（3）种情况，属于未决诉讼结案，应提请被审计单位按照《资产负债表日后事项》，需调整的事项处理，调整分录为：
借：管理费用
贷：其他应付款——A公司
同时，将该事项提请被审计单位在会计报表附注中加以说明。
200万元对于第（4）种情况，存货已经毁损，应转销其存货的账面价值，即提请被审计单位调减存货，调整分录为：
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