林某自2001年1月1*起承包一家位于市内的国有招待所，根据承包合同规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为3年，每年上交承包费50000元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税款(包括教育费附加)均由林某负责。2002年2月初，林某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示：2001年招待所营业收入2100000元，营业成本1200000元，营业税、城建税及教育费附加115500元，期间费用800000元(其中包括50名员工的工资460000元以及林某的工资20000元，未超过当地政府确定的计税工资标准)，亏损15500元。2002年4月，地方税务局对招待所进行税收检查，发现该所在2001年存在以下问题：
(1)部分客房收入200000元未人账。
(2)向非金融机构借款的利息支出80000元全部计人了费用(金融机构同类、同期贷款利息为60000元)。
(3)期间费用中包括广告支出50000元，市容、环保、卫生罚款30000元，业务招待费40000元。
(林某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税)
附：对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的税率表（略）
　
要求：
(1)计算林某2001年应补(退)的各种税款及教育费附加。
(2)依据《税收征收管理法》的规定，指出林某的行为属于什么行为?应如何处理?

参考答案：
(1)补缴营业税、城建税及教育费附加：
①补缴的营业税＝200000×5％＝10000(元)
②补缴的城建税＝10000×7％=700(元)
②补缴的教育费附加＝l0000×3％＝300(元)
(2)补缴企业所得税：
①利息费用多扣除＝80000—60000＝20000(元)
②广告费用多扣除＝50000—2100000×2％＝8000 (元)
　（注：税务机关查补的收入不能作为计算招待费、广告费、宣传费的基数）
③市容、环保、卫生罚款30000元不能在税前扣除
④业务招待费多扣除＝40000—2100000×0.5%＝29500(元)
　（注：企业所得税计税工资限额＝51×12×0.08=48.96（万元），实发工资＝46+2=48（万元），未超标准。）
⑤企业所得税应纳税所得额＝—15500＋200000—10000—700—300十20000十8000十30000十29500＝261000(元)
　⑥应补缴企业所得税＝261000×33％＝86130(元)
(3)补缴个人所得税：
①个人所得税应纳税所得额＝2100000十200000— (115500十10000十700十300)—1200000—800000—86130—50000十20000—800×12＝47770(元)
［注：也可按照下列顺序，1、利润总额＝2100000+200000-1200000-(115500十10000十700十300)-800000-50000=123500（元）；2、税后利润＝123500-86130=37370（元）；3、个人所得税应税所得额＝37370+20000-800×12=47770（元）。］
②应补缴个人所得税＝47770×30％—4250＝1008l(元)
(4)林某的行为属于偷税行为。
(5)处理程序及结论：
①偷税数额＝10000十700十300十86130十10081＝ 107211(元)
（注：此题有误，教育费附加不应计算在内。偷税数额＝107211-300=106911）
②应纳税额＝115500+107211＝222711(元)
（注：应纳税额＝222711－300－2100000×5％×3％＝219261）
③偷税数额/应纳税额＝1072ll /222711≈ 48．14％
　（注：应为106911/219261≈48.76%
④因林某偷税数额占应纳税额的比例在30％以上且偷税数额超过了10万元，构成了犯罪。
　首先由税务机关追缴林某所偷的税款、滞纳金，并处以未缴税款50％以上5倍以下的罚款。
然后交司法机关对其处以3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。

设在西部地区的某生产性外商投资企业，1995年8月投产，经营期限20年，当年获利50万元。经主管税务机关批准，税收优惠政策的执行时间从1996年开始计算。1996年亏损10万元，1997年获利20万元，1998年亏损10万元，1999年获利40万元，2000年获利50万元。2002年初，企业核算上年的应纳税所得额为50万元2001年每季已预缴了企业所得税2万元)。后聘请会计师事务所审核，发现以下项目需要调整：
(1)取得A股股票转让净收益20万元，计入资本公积金。
(2)企业境内投资取得股息5万元，已并入应纳税所得额。被投资企业适用的企业所得税税率与投资方相同。
(3)1999年到期的应付末付款10万元，债权人始终没有要求偿还，并且无法与之取得联系。
(4)该企业与境外关联咨询企业共同与境内客户签订合同并提供咨询服务，由该企业收取咨询费收入16万元，从中分得60％，未计入应纳税所得额。
(5)漏记购买国债取得利息收入4万元，国库券转让收益2万元。
(6)外国投资者从该企业分得利润10万元，汇往境外。
(提示：预提所得税税率10%，该企业符合西部地区国家鼓励类外商投资企业的标准；免征地方所得税。)
要求：
(1)计算该企业1995年至2000年应缴纳的企业所得税。
(2)逐项说明调整理由，并计算2001年该企业应补(退)的企业所得税。
(3)计算该企业2001年应代扣代缴的预提所得税。

参考答案：
1、1995年应缴纳的企业所得税＝50×30％＝15（万元）
2、1996年、1997年免征企业所得税，1998年、1999年、2000年减半征收企业所得税，减半的企业所得税税率＝30％/2＝15％。1998年亏损不纳企业所得税。
1999年弥补1998年亏损10万元余30万元，1999年应缴纳企业所得税＝30×30％÷2＝4.5（万元）。2000年应缴纳企业所得税＝50×30％÷2＝7.5（万元）
3、取得A股股票转让净收益20万元，应纳企业所得税，调增纳税所得额20万元。
4、企业境内投资取得股息可不计入应纳税所得额，其成本费用损失也不得冲减应纳税所得额，调减纳税所得额5万元。
5、逾期超过两年的应付未付款，应计入纳税所得额，调增纳税所得额10万元。
6、该企业与境外关联咨询企业共同与境内客户签订合同并提供咨询服务，由该企业取得的咨询费收入16×（1－5％）×60％＝9.12（万元），计入应纳税所得额。调增纳税所得额9.12万元。（注：５％为营业税税率，下同）

7、购买国债取得利息收入4万元，免征所得税；国库券转让收益2万元，应缴纳企业所得税。调增纳税所得额2万元。
8、外国投资者从该企业分得利润10万元，免征企业所得税。
9、调整后的应纳税所得额＝50+20-5+10+9.12+2＝86.12（万元）
应缴纳企业所得税＝86.12×15％＝12.92（万元）
应补缴企业所得税＝12.92－2×4＝4.92（万元）
10、该企业2001年应代扣代缴的预提所得税＝16×（1－5％）×40％×10％＝0.61（万元）
支付给外国投资者的税后利润10万元不需代扣代缴预提所得税，免征所得税。
（注：西部地区的税收优惠执行时间为2001年－2010年。）

甲制药公司为增值税一般纳税人，注册资本金3000万元，生产职工年均2000人。
2001年相关生产、经营资料如下：
(1)公司坐落在某市区，全年实际占用土地面积共计140000平方米，其中：公司办的职工子弟学校占地10000平方米、幼儿园占地4000平方米、非独立核算的门市部占地6000平方米、职工宿舍占地40000平方米、生产经营场所占地80000平方米。
(2)公司上年末结转到本年度的固定资产原值共计5200万元，其中：房产原值3200万元，机器设备原值2000万元。签订租赁合同1份，7月1*将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。
(3)年初向各医药销售公司签订销售合同20份，记载金额9000万元。年终实现不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46．8万元；购进制药原材料，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。
(4)应扣除的销售产品成本6000万元；发生销售费用1200万元，其中：含广告宣传费800万元；发生财务费用320万元，其中：1月1*向关联企业签订借款合同，借款2000万元，借期1年，支付利息费用100万元，同期银行贷款的年利息率为5％；发生管理费用960万元(不包括有关税金)，其中：含业务招待费40万元，新产品开发费用80万元(2000年公司发生新产品开发费用60万元)；全年计人成本、费用中的实发工资总额2300万元，并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，取得了工会相关票据。
(5)8月发生意外事放，经税务机关核定库存原材料损失50万元，10月取得了保险公司赔款10万元；9月8*通过教育部门向农村义务教育捐款8万元，10月1*直接向某老年服务机构捐款5万元。
(提示：城镇土地使用税每平方米单位税额2元；房产税计算余值时的扣除比例25%；人均月计税工资标准800元。)
要求：根据所给资料，计算甲制药公司2001年应缴纳的各种税款及教育费附加。

参考答案：
(1)应缴纳的城镇土地使用税＝(140000—10000—4000)×2＝25．2(万元)
(2)应缴纳的房产税＝(3200—200)×(1—25％)×1．2％十200×(1—25％)×1．2％/2十12×12％＝27十0．9十1．44＝29．34(万元)
(3)应缴纳的印花税＝48×0.1%十9000×0．03%十2000×0．005%=0．048十2．7十0．1＝2．85(万元)
(4)应缴纳的营业税＝12×5％＝0．6(万元)
(5)应缴纳的增值税＝[9000十46．8/(1十17％)]×17％—(408十50×7％—50×17％)＝1536．8-40＝1133．8(万元)
(6)应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：
城建税＝(1133．8十0．6)×7％＝79．41(万元)
教育费附加＝(1133．8十0．6)×3％＝34．03(万元)
(7)应税收入总额＝12十9000十46．8/(1十17％)＝9052(万元)
(8)税前准许扣除及调增的项目金额：
①应扣除的成本＝6000(万元)
②应扣除的销售费用＝1200—800十9025×8％＝1124.16(万元)
③应扣除的财务费用＝320—100十3000×50％× 5％＝295(万元)
④应扣除的管理费用＝960—40+1500×0.5%+ (9052—1500)×0.3%＝950．16(万元)
（注：按照2004年教材，招待费的计算基数应为9052-12=9040（万元）；广告费的计算基数也应为9040万元。）
计算应纳税所得额时应加扣的新产品开发费用= 80×50％＝40(万元)
⑤多扣除的工资、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费＝(2300—2000×0.08×12)×(1十2％+14％十1．5％)＝446．5(万元)
⑧应扣除的材料损失＝50×(1十17％)—10＝48．5 (万元)
⑦应扣除的教育捐赠款＝8(万元)
(9)应纳税所得额＝9052—25．2—29．34—2．85—0．6—79.41—34．03—6000—1124．16-295—950.16—40十446．5—48．5—8＝861．25(万元)
(10)应缴纳企业所得税＝ 861．25×33％＝284．21(万元)

一、某企业财务人员将2003年度企业所得税的计算列表如下：

项　　　　　　　　目 行　次 金额（元）
一、主营业务收入 　　　　　1 25000000
　　减：主营业务成本 2 19000000
　　　　主营业务税金及附加 3 935000
二、主营业务利润 　　　　　4 5065000
　　加：其他业务利润 5 0
　　减：营业费用 　　　　　6 1550000
　　　　其中：广告费用 7 600000
　　　　　　　经营性租赁费用8 50000
　　　　　　　销售费用 9 900000
　　　　管理费用 　　　　10 2681000
　　　　其中：业务招待费 11 145000
　　　　　　　坏账准备金 12 12000
　　　　　　　短期投资跌价准备金13 24000
　　　　　　　上交总机构的管理费14 550000
　　　　　　　其他管理费用 15 1950000
　　　　财务费用 　　　　16 580000
三、营业利润 　　　　17 254000
　　加：投资收益 　　　　18 180000
　　　　其中：国库券利息收入19 120000
　　　　　　　股利（甲股份公司）20 －195000
　　　　　　　股利（乙股份公司）21 255000
　　　　补贴收入 　　　　　　　22 0

 

　　　　营业外收入　　　　　　23 15000
　　减：营业外支出 　　　　　　24 200000
　　　　其中：财产损失 　25 140000
　　　　　通过非营利团体向红十字事业捐赠 26 60000
四、利润总额 　　　　　　27 249000
　　减：所得税 　　　　　　28 82170
五、净利润 　　　　　　29 166830

补充资料：
(1)2003年8月1*发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费50000元。
(2)2003年应收账款、其他应收款账户期末余额分别为1200000元、400000元。坏账准备金账户期初无余额，当年未发生坏账损失。
(3)甲、乙股份公司的投资收益为投资所得，企业所得税税率均为15％。对甲、乙股份公司的投资均采用权益法核算。
　　要求：
(1)根据企业所得税有关规定，指出上表在计算企业所得税方面存在的问题，简要说明依据，对应纳税所得额进行调整。
(2)计算该企业2003年度应补或退的企业所得税。

参考答案：
（1） 广告费用扣除错误。按照税法规定，当年税前扣除的广告费用不能超过销售收入的2％。（未点明行业，均按2％）
调增应纳税所得额＝600000－25000000×2％＝100000（元）
（2）租赁费用扣除错误。按照税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除。
调增应纳税所得额＝50000－50000÷10×5＝25000（元）
（3）业务招待费扣除错误。按照税法规定，经营收入不超过1500万元的部分，扣除额不得超过收入的5‰；经营收入超过1500万元的部分，扣除额不得超过收入的3‰。
调增应纳税所得额＝145000－15000000×5‰－10000000×3‰＝40000（元）
　　　　　　　　[或145000－（25000000×3‰＋30000）]
（4）坏账准备金提取错误。按照税法规定，除另有规定外，提取比例不得超过年末应收账款余额的5‰。
调增应纳税所得额＝12000－（1200000＋400000）×5‰＝4000（元）
（5）短期投资跌价准备金不能在所得税前扣除。调增应纳税所得额＝24000（元）
（6）上交总机构管理费扣除错误。按照税法规定，提取比例不得超过总收入的2％。（未说明比例，均按2％）
调增应纳税所得额＝550000－（25000000＋180000＋15000）×2％＝46100（元）
（7）国库券利息收入免缴企业所得税。应调减应纳税所得额＝120000（元）
（8）股份公司的投资收益计算错误。按照税法规定，被投资方发生的经营亏损，投资方不得确认投资损失。从被投资方取得的股利，只有投资方所得税税率高于被投资方除定期减免优惠以外的部分，才计算补缴企业所得税。
财务人员已计算的金额＝255000－195000＝60000（元）
调增应纳税所得额＝255000÷（1－15％）－60000＝240000（元）
（9）应补缴企业所得税：
调整应纳税所得额后的应补税额＝（100000＋25000＋40000＋4000＋24000＋46100－120000＋240000）×33％＝118503（元）
应抵免乙股份公司的税额＝255000÷（1－15％）×15％＝45000（元）（注：先还原，后抵免）
2003年度该企业应补缴企业所得税＝118503－45000＝73503（元）

一生产性中外合资经营企业l992年2月在某地注册登记并投产经营，经营期限15年，企业所得税税率30％，地方所得税税率3％。该企业1992年度亏损50万元、1993年度盈利20万元、1994年度盈利40万元、1995年度盈利30万元、1996年度盈利25万元、1997年度亏损20万元、1998年度亏损15万元。
1999年度有关生产经营情况如下：
(1)取得产品销售净额4000万元，取得租金收入300万元；
(2)应扣除的产品销售成本3200万元，与租金收入有关的费用支出220万元；
(3)应缴纳的增值税30万元、消费税75万元、营业税15万元；
(4)4月1*向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22．5万元，该厂房于10月31*完工结算并投人使用；
(5)发生管理费用350万元(其中含支付关联企业的管理费10万元；支付的交际应酬费30万元；经税务机关审核同意、支付给上级主管部门的管理费20万元)；
(6)经批准以机器设备l台向其他企业投资，该设备账面原值50万元，已提取了折旧24万元，投资时双方确认的投资价值为30万元；
(7)转让人民币特种股票(B股)取得的收入250万元，该股票原购进价210万元；
(8)发生营业外支出30万元(其中含通过我国境内非盈利团体向某贫困地区捐款15万元，直接向某灾区捐款10万元，向关联的科研机构资助研究开发经费5万元)；
(9)营业外收入60万元(其中含超过期限的应付未付款收入20万元)；
(10)从境外分支机构取得税后收益45万元，已在境外缴纳了25％的所得税；
(11)1999年l至3季度已预缴所得税90万元。
要求：
根据该企业的生产经营情况，审核企业自行填列的1999年度的所得税计算表(如下表)，将审查核定数填人“审查核定数”栏目中。

1999年度的所得税计算表　　　　 单位：万元

项 目 自行填列数 审核核定数
收 入 1、本年产品销售收入净额 4000 4000
成本费用扣除额 2、本年产品销售成本 3200 3200
3、本年产品销售税金 120 75
4、本年期间费用 372.5 333
其中：交际应酬费 30 18
　　　利息支出 22.5 5
　　　特许权使用费
5、扣除额合计 3692.5 3608
应纳税所得额的计算 6、本年产品销售利润额1－5 307.5 392
7、本年其他业务利润额 80 65
8、投资收益 45 104
其中：境内投资收益 44
　　　境外投资收益 45 60
9、营业外收支净额 10 45
10、抵补以前年度亏损额 35 35
11、应纳税所得额6+7+8+9-10 407.5 571
应纳企业所得税额的计算 12、税率％ 30 30
13、应纳企业所得税额11×12 122.25 171.3
14、减免企业所得税
15、实际应缴企业所得税13-14 122.25 171.3
应纳地方所得税额的计算 16、税率％ 3 3
17、应纳地方所得税额的计算11×16 12.23 17.13

 

18、减免地方所得税额
19、实际应缴地方所得税额17-18 12.23 17.13
应补（退）所得税额的计算 20、境内所得应缴所得税额15+19 134.48 188.43
21、境外所得扣除税额 11.25 15
22、全年已预缴所得税额 90 90
23、应补所得税额20-21-22 33.23 83.43

某百货商场(增值税一般纳税人，取得的专用发票均为非防伪税控专用发票)5月份购销业务如下：
（1）代销服装一批，从零售总额中按10％提取的代销手续费为3.6万元；
（2）购入副食品一批，货款已付，但尚未验收入库，取得的专用发票注明价、税款分别为64万元、10.88万元；
（3）购入百货类商品一批，货款已付，取得增值税专用发票注明税款3.26万元；购入化妆品一批，取得的增值税专用发票注明价、税款分别为60万元、10.2万元，已支付货款50％。后由于未能与厂家就最终付款方式达成一致

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【责编:捣蛋少帅】