（答案中的金额单位用万元表示）

　　　五、综合题（本类题共2题，共37分。第1小题20分，第2小题17分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数点的，均应保留小数点后两位小数。）
　　1.华丽股份有限公司（以下简称华丽公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积（假定不考虑计提法法定公益金），20×3年的财务会计报告于20×4年4月10日经批准对外报出。该公司20×3年12月31日编制的资产负债表（简表）、利润及利润分配表（简表）如：

　　资产负债表（简表）

　　编制单位：华丽公司　　　　　　　　　20×3年12月31日　　　　　　　单位：万元

资　　产	年初数	年末数	负债和股工权益	年初数	年末数
流动资产：			流动负债：
货币资金	100	350	短期借款	200	200
应收账款净额	500	300	应付账款	500	400
存货净额	900	1 000	应交税金	50	50
待摊费用	0	0	其他应付款	0	20
流动资产合计	1 500	1 650	流动负债合计	750	670
长期投资：			长期负债：
长期股权投资净额	550	560	长期借款	100	106
长期债权投资净额	80	100	应付 债券	500	500
长期投资合计	630	660	长期负债合计	600	606
固定资产：			负债合计	1 350	1 276
固定资产原价	1 200	1 300	股东权益：
减：累计折旧	340	460	股本	1 500	1 500
固定资产净值	860	840	资本公积	50	50
无形资产及其他资产：			盈余公积	100	240
长期待摊费用	100	120	未分配利润	90	204
无形及其他资产合计	100	120	股东权益合计	1 740	1 994
资产总计	3 090	3 270	负债和股东权益总计	3 090	3 270

　　利润及利润分配表（简表）

　　编制单位：华丽公司　　　　　　20×3年12月　　　　　　　　　　　单位：万元

项　　　目	上年实际数	本年累计数
一、主营业务收入	3 030	4 000
减：主营业务成本	1 200	1 500
主营业务税金及附加	60	80
二、主营业务利润	1 770	2 420
减：营业费用	120	100
管理 费用	100	150
财务费用	50	40
三、营业利润	1 500	2 130
加：投资收益	10	20
营业外收入	20	0
减：营业外支出	30	0
四、利润总额	1 500	2 150
减：所得税	500	750
五、净利润	1 000	1 400
加：年初未分配利润	0	90
减：提取法定盈余公积	100	140
应付普通股股利	810	1 146
六、未分配利润	90	204

　　　华丽公司20×4年1月1日至4月10日发生如下事项：
　　（1）华丽公司从20×2年1月1日起对华贸公司投资，其投资占华贸公司股份的25％，并具有重大影响，该项投资成本为500万元，采用成本法核算。20×4年1月1日，华责公司根据会计制度规定，自20×3年1月1日起对该项投资改按权益法核算，并进行追溯调整。股权投资差额按10年平均摊销。
　　华贸公司20×2年1月1日的所有者权益为1 500万元，20×2年度实现净利润为400万元；20×3年度实现净利润为500万元（假定华贸公司实现的净利润均由投资者所享有，其实现的净利润未分配给投资者；除净利润外，所有者权益未发生其他增减变动）。
　　（2）20×3年12月20日，华丽公司与甲公司与甲 企业 签订购货 合同 ，从甲企业购入某 商品 ，价格为10 000万元（不含增值税）。12月30日，鉴于乙企业的同种商品价格更加优惠，华丽公司改从乙企业购入该种商品。为此，甲企业根据合同规定于20×3年12月31日要求华丽公司支付违约金120万元。华丽公司在编制20×3年度会计报表时，未预计该事项可能造成的损失。双方于20×4年1月5日达成协议，由华丽公司支付给甲企业100万元元违约金，该款项尚未支付。
　　（3）华丽公司20×4年1月5日销售的产品，因质量问题被客户退货，并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库，其售价为300万元（不含增值税）。销售成本为120万元。
　　（4）华丽公司20×4年3月2日收到通知，被告知某企业已破产清算，估计该企业所欠华丽公司的200万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善，连续发生巨额亏损，20×3年12月31日已资不抵债。华丽公司在20×3年12月31日对该笔应收账款计提了40％的坏账准备。
　　要求：
　　（1）编制上述（2）、（3）、（4）项事项与20×3年度会计报表有关的调整分录（要求写出的相关科目的明细科目。涉及调整盈余公积内容的，应分别每笔事项编制调整分录，上述调整分录均不考虑所得税调整因素）。
　　（2）根据上述经济业务，调整20×3年度已编制的资产负债表的年初、年末有关项目的数据，以及利润及利润分配表的有关数据,并将需要调整部分的报表项目调整后的金额填入下列空表内。
 

（答案中的金额单位用万元表示）

调整后的资产负债表部分项目　　　　　　　　单位：万元

项　　　　目	调整后年初数	调整后年末数
应收账款净额	×
长期股权投资净额
其他应付款	×
盈余公积
未分配利润

　　　　　　　　　　　　　　　　调整后的利润及利润分配表部分项目　　　　单位：万元

项　　　　目	调整后上年实际数	调整后本年累计数
管理 费用
投资收益
营业外支出	×
提取法定盈余公积
未分配利润	×

　　2.华普股份有限公司（以下简称华普公司）于20×1年1月1日投资华南公司，持有华南公司60％的股权，投资时的投资成本为1 500万元。华南公司20×1年1月1日的所有者权益为2 500万元，其中，实收资本为1 600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。华南公司20×1年度实现利润为800万元（均由投资者享有），当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。
　　华普公司20×1年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：
　　（1）3月1日，华普公司按面值购入华南公司发行的三年期、到期一次还本付息 债券 ，实际支付价款为3 000万元（假定不考虑相关费用），票面年利率为4％。华南公司发行该债券用于购建厂房和生产线设备，项目正在建造中。
　　（2）华普公司为华实公司提供500万元的银行贷款担保。因华实公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务，贷款银行行为此提起诉讼，要求华实公司及其提供担保的华普公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制20×1年度的会计报表时，根据公 司法 律顾问提供的资料及其判断，华普公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，华普公司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。华实公司为华普公司的联营 企业 。
　　（3）华普公司生产并销售甲产品。20×1年1-6月份销售甲产品4 000件7-12销售甲产品6 000件。甲产品每件售价为300元（不含增值税，下同）。上述产品均销售给华普公司的常年客户红宝百货公司。
　　华普公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的2％-4％之间。20×1年1-6月份发生修理费用2.5万元；7-12月份发生修理费用3万元。假定20×1年年初账百预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。
　　（4）华普公司20×1年度向华南公司销售乙产品，售价为400万元，款项已经收回，销售成本为300万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。
　　（5）华普公司于20×1年年末，计算本年3月1日购入的华南公司债券的 利息 。
　　要求：
　　（1）判断上述交易哪些属于关联方交易（注明上述交易或事项的序号即可）。
　　（2）编制华普公司上述交易或事项有关的会计分录（不需要编制销售产品以及结转本年利润的会计分录）。
　　（3）计算华普公司20×1年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额。
　　（4）编制与合并会计报表有关的抵销分录。
 

（答案中的金额单位用万元表示）

2001年会计 资格 考试《中级会计实务二》答案

一、单项选择题（本类题共10分，每小题1分）

　　1.C　　2.D　　3.A　　4.C　　5.A　　6.B　　7.D　　8.C　　9.D　　10.A

二、多项选择题（本类题共20分，每小题2分）

　　1.AC　　2.ABCD　　3.AC　　4.BC　　5.BCD　　6.ABD　　7.ACD　　8.AD　　9.ABCD　　10.ABD

三、判断题（本类题共10分，每小题1分。每小题判结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）

　　1.√　　2.×　　3.×　　4.×　　5.√　　6.√　　7.√　　8.√　　9.×　　10.√

四、计算分析题(本类题共3题，共23分。第1小题7分；第2小题、第3小题均为8分。)

　　1.(1)编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录
　　借：固定资产100
　　　贷：应收账款100
　　(2)编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录
　　借：固定资产清理100
　　　　累计折旧50
　　　贷：固定资产150
　　借：应付账款100
　　　贷：固定资产清理100
　　(3)计算华强公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额
　　未来应收金额=(1000-100)×(1-20%)=720(万元)
　　(4)计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额
　　未来应付金额＝(1000-100)×(1-20%)×(1+5%×2)=792(万元)

　　2.(1)计算华丰公司20×1年度应交所得税、所得税费用及递延税款
　　应交所得税=[2000-300-50+(300-50)+200]×33%=2100×33%=693(万元)
　　递延税款借方发生额=[(300-50)+200]×33%=148.5(万元)
　　所得税费用=693-148.5=544.5(万元)
　　或：所得税费用=(2000-300-50)×33%=544.5(万元)
　　(2)编制有关所得税的会计分录
　　借；所得税(或所得税费用)544.5
　　　　递延税款148.5
　　　贷：应交税金--应交所得税693
　　(3)华丰公司20×1年度净利润=2000-544.5=1455.5(万元)

　　3.(1)编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录
　　借：银行存款8350
　　　贷：实收资本8300
　　　　　资本公积50
　　(2)分别计算20×1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额
　　①银行存款(外币户--美元)账户汇兑收益=(700+100+1000-120)×8.4-(5845+1000×8.35+100×8.5-120×8.5)=87(万元)
　　②应收账款账户汇兑收益=(400+200-100)×8.4-(3340+200×8.5-100×8.5)=10(万元)
　　③长期借款账户汇兑损失=(500-120)×8.4-(4175-120×8.5)=37(万元)
　　④应付账款账户汇兑损失=160×8.4-1336=8(万元)
　　(3)计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额
　　应计入损益的汇兑收益=87＋10-8=89(万元)
　　(4)编制月末与汇兑损益有关的会计分录
　　借：应收账款10
　　　　银行存款87
　　　贷：应付账款8
　　　　　财务费用89
　　借：在建工程37
　　　贷：长期借款37
 

五、综合题(本类题共37分。第1小题20分，第2小题17分。)

　　1.(1)编制20×3年度会计报表有关的调整分录
　　对于事项(2)的会计处理：
　　借：以前年度损益调整--营业外支出100
　　　贷：其他应付款(或应付账款)100
　　借：利润分配--未分配利润(或年初未分配利润)100
　　　贷：以前年度损益调整--营业外支出100
　　借：盈余公积10
　　　贷：利润分配--未分配利润(或年初未分配利润)10
　　对于事项(3)不需作调整分录。
　　对于事项(4)的会计处理：
　　借：以前年度损益调整-- 管理 费用120
　　　贷：坏账准备120
　　借：利润分配--未分配利润(或年初未分配利润)120
　　　贷：以前年度损益调整--管理费用120
　　借：盈余公积12
　　　贷：利润分配--未分配利润(或年初未分配利润)12
　　(2)调整20×3年度会计报表的有关数据

　　调整后的资产负债表部分项目　　　　　　　　　单位：万元
　　　　项目　　　　　　　　调整后年初数　　　调整后年末数
　　应收账款净额　　　　　　　　×　　　　　　　　180
　　长期股权投资净额　　　　　637.50　　　　　　　760
　　其他应付款　　　　　　　　　×　　　　　　　　120
　　盈余公积　　　　　　　　　108.75　　　　　　　238
　　未分配利润　　　　　　　　168.75　　　　　　　186

　　调整后的利润及利润分配表部分项目　　　　　　　单位：万元
　　　项目　　　　　　调整后上年实际数　　　调整后本年累计数
　　管理费用　　　　　　　　×　　　　　　　　　　270
　　投资收益　　　　　　　97.50　　　　　　　　　132.50
　　营业外支出　　　　　　　×　　　　　　　　　　100
　　提取法定盈余公积　　　108.75　　　　　　　　　129.25
　　未分配利润　　　　　　168.75　　　　　　　　　186

　　2.(1)判断哪些属于关联方交易
　　上述交易(1)、(2)、(4)属于关联方交易。
　　(2)编制华普公司有关的会计分录
　　①华普公司购买 债券 的会计处理
　　借：长期债权投资--华南公司3000
　　　贷：银行存款3000
　　②华普公司因担保很可能承担的负债
　　借：营业外支出450
　　　贷：预计负债450
　　③1-6月份应提产品质量保证=4000×300×(2%＋4%)/2=3.6(万元)
　　7-12月份应提产品质量保证=6000×300×(2%＋4%)/2=5.4(万元)
　　借：营业费用(或销售费用)9
　　　贷：预计负债9
　　借：预计负债5.5
　　　贷：原材料5.5
　　④华普公司计算 利息 的会计处理
　　借：长期债权投资--华南公司(应计利息)100
　　　贷：投资收益100
　　(3)计算华普公司20×1年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额20×1年12月31日应确认的预计负债金额=(400＋500)/2十[4000×300×(2%＋4%)/2＋6000×300×(2%＋4%)/2」－5.5=453.5(万元)
　　或：=450＋9－5.5=453.5(万元)
　　(4)编制合并会计报表有关的抵销分录
　　①借：应付债券--华普公司(面值)3000
　　　　贷：长期债权投资--华南公司(面值)3000
　　借：应付债券--华普公司(应计利息)100
　　　贷：长期债权投资--华南公司(应计利息)100
　　借：投资收益100
　　　贷：在建工程100
　　②借：投资收益480
　　　　　少数股东收益320
　　　　　年初未分配利润300
　　　　贷：提取法定盈余公积80
　　　　　　提取法定公益金40
　　　　　　应付利润(或应付股利、应付普通股股利)300
　　　　　　未分配利润680
　　借：实收资本1600
　　　　资本公积300
　　　　盈余公积420
　　　　未分配利润680
　　　贷：长期股权投资--华南公司1800
　　　　　少数股东权益1200
　　借：提取法定盈余公积48
　　　　提取法定公益金24
　　　贷：盈余公积72
　　借：年初未分配利润180
　　　贷：盈余公积180
　　③借：主营业务收入400
　　　　贷：主营业务成本300
　　　　　　存货100

 

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